什么是审计调整
在审计过程中，注册会计师会发现客户财务信息存在各类错报。
对于这些错报客户可能会有三种态度：
 
（1）乖乖听话型：客户在财务系统中以更正分录的模式将错报进行调整，以保证财务信息的完整和准确，这样的客户不会有真正意义上的审计调整。
（2）傲娇任性型：客户不会在财务账表中进行任何更正，但是认可注册会计师做出的审计调整，同意最终出具的审计报告金额以调整后的结果为准。
所以客户的管理层账簿报表与最终印在审计报告中的数字会有一定差异，而这些差异就是审计调整形成的。
（3）疯狂作死型：客户既不会在财务系统中进行任何更正，也不认可注册会计师做出的审计调整。
结果要么是在管理层声明书中承诺所有的错报不会对报表使用者产生重大影响，要么就会收到一份非标大礼包。
 
而我们要讨论的审计调整，就会出现在第二种客户形态中。
在正式开始审计调整的旅途之前，还请反复诵读以下名人名言：
“管理层报表和审计报告在同一科目上可能且经常存在差异”
 

 
 
1 重分类调整Reclass Journal Entry(RJE)
 
在审计过程中注册会计师经常会发现客户错误的将原属于A科目的业务放在B科目进行处理（A科目和B科目均为资产负债表科目或均为利润表科目），对于这样的报错就会用到RJE。
举个栗子：客户错误的将管理层的工资计入了主营业务成本科目中，根据会计准则的核算要求，应该计入管理费用。
所以注册会计师就需要进行以下重分类审计调整：
 
RJE 1 调整错误分类的管理层工资
 
借：管理费用-工资
贷：主营业务成本-工资
再举一个栗子：客户错误的将一年期内到期的长期借款计入了短期借款，很明显在科目使用上出现了错报，注册会计师需要进行以下的审计调整：
 
RJE 2 调整错误分类的银行借款
 
借：短期借款
贷：一年内到期的长期借款
2 真正审计调整（作者自创的名字）Adjustment Journal Entry(AJE)
在审计过程中如果客户不是犯了科目使用不当的小错误，而是会计核算真的出现了问题，注册会计师就需要通过AJE“大动干戈”了。
在审计中最常见的就是客户为了增加本年的收入（跨期错误），将原本属于下个会计年度的收入提前确认在本年度，为方便讨论这里不考虑税费影响。
遇到这种情况审计师们需要做出如下的调整分录：
 
AJE1 将提前确认的收入调整至正确期间
 
借：主营业务收入-A客户
贷：应收账款-A客户
让我们来见识一种更复杂的场景（非跨期错误）：
有一条价值1000万的生产线经过数年折旧，在2019年度账面余额还有100万，剩余使用年限还有10年。但是其已经不再使用，长期处于闲置状态。
注册会计师认为其已经不再产生价值，应该将剩余价值全额计提减值。
对于此种情况，2019年度审计调整就会略显复杂。
 
① AJE2-1 确认生产线减值
借：资产减值损失 100
贷：固定资产-减值准备 100
 
② AJE2-2 冲回管理层报表中记录确认的折旧
 
因为管理层在自己的账表中并不认可这一笔减值，所以还会根据剩余年限和余额正常计提折旧，需要将这部分折旧冲回。
借：累计折旧-生产线 10
贷：主营业务成本-折旧 10
 
 
3 期初调整 Opening Journal Entry(OJE)
 
这类调整并非是由于本年的错报而出现，它是在管理层“调表不调账”的情况下前两种调整的变异衍生。
由于傲娇型客户不调整管理层账簿与报表，所以在第二年审计时需要对以前年度的审计调整进行追溯，以保证今年审计数据不受影响。
在了解期初调整的制作方法之前，先传授大家两条速成秘籍：
 
（1）损益类科目替换为期初未分配利润
（2）资产负债类科目保持不变
以RJE1为例，第二年审计工作展开前需要先对以往年度的审计调整进行跟调，按照以上秘籍的指引：
 
OJE1 跟调上一年度管理层工资重分类
 
借：期初未分配利润
贷：期初未分配利润
 
很明显这样的分录是没有意义的，所以对于损益类科目的重分类，在第二年度无需跟调。
但是资产负债表科目就没有这么幸运了，因为资产负债表科目的金额是一个时点数，只要某一年的资产负债日管理层报表与审计报告存在差异，这个差异就会一直延续下去，直至业务完结（往来结清，资产出售或报废，负债偿还或支付等）。
 
OJE2 跟调上一年度银行借款分类错误
 
借：短期借款
贷：一年内到期的长期借款
以上两笔较为简单，并不跨越资产负债表和利润表，对于AJE的跟调就需要一点小技巧。
以上文提到的情况为例，客户将原本属于2020年1月的收入100万提前确认在2019年度中，虽然注册会计师已经在2019年的审计过程中做出了调整分录，但是客户在管理层账表中并不认可。
审计师在进行2020年度工作时，应该想到本年收入中有100万元是属于2019年度的，所以会出现一笔期初调整：
 
OJE3-1 跟调上一年提前确认的收入：
 
借：主营业务收入（归属于2020年收入）100
贷：期初未分配利润（归属于2019年收入）100
 
通过这笔期初调整，审计师将本应归属2019年却做在2020年的收入调整至正确的区间。
并且对于此类调整，在2021年审计时，借贷双方均会变成“期初未分配利润”，这样的调整就会自行消化分解，不再跟调。
那对于AJE1中的“应收账款”该如何处理呢？
资产负债科目并没有截止性认定，审计报告只要保证每年资产负债表日的余额准确即可。
所以资产负债科目在跨期错误的AJE中不用做任何处理。
 
 
最后我们以上文中最复杂的固定资产减值（非跨期错误AJE）进行巩固和总结。
在管理层账表中，仍然认为生产线具有价值并且每年进行折旧，所以为了纠正管理层的“执着”，审计师要将上一年度的减值继续跟调：
 
OJE4-1 跟调上一年度减值和累计折旧
 
借：期初未分配利润 100
固定资产-累计折旧10
贷：固定资产-减值准备 100
期初未分配利润10
在2020年度审计团队不用再次确认减值（2019年度已经确认），但是还是需要将管理层本年确认的折旧冲回。
 
AJE 冲回管理层报表中记录确认的折旧
借：累计折旧-10
贷：主营业务成本 10
请设想在第11年期初的时候，管理层认为使用年限结束，固定资产余额为0，与审计报告结果终于达成和解，那么第11年期初的OJE如下：
 
借：期初未分配利润 100
固定资产-累计折旧 100
贷：固定资产-减值准备 100
期初未分配利润 100
 
借贷双方所有科目一致，互相抵消，该笔调整终于宣告结束。
最后送各位被OJE绕到头昏脑涨的小朋友们几条干货总结：
 
（1）损益重分类不需要进行任何跟调；
（2）资产负债重分类每年跟调“至死方休”；
（3）跨期错误AJE，只调损益，不管资产负债；
（4）非跨期错误AJE，损益科目变为期初利润，资产负债直接跟调。
 
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