在审计报告中沟通关键审计事项
（一）沟通“关键审计事项”
注册会计师应当在审计报告中单设一部分，以“关键审计事项”为标题，并在该部分使用恰当的子标题逐项描述关键审计事项。关键审计事项部分包括引言和对关键审计事项的逐项描述。
审计报告中，各关键审计事项的先后顺序由注册会计师作出判断，可以按照各事项的相对重要程度，或者按相关事项在财务报表附注中的披露顺序。
1、关键审计事项部分的引言
关键审计事项部分的引言应当同时说明下列事项：
（1）关键审计事项是注册会计师根据职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项；
（2）关键审计事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景，注册会计师不对关键审计事项单独发表意见。
关键审计事项
关键审计事项是根据我们的职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项。这些事项是在对财务报表整体进行审计并形成意见的为背景，我们不对这些事项单独发表意见。【如果审计报告中单独增加了“与持续经营相关的重大不确定性”、“导致非无保留意见的事项”段落，本段需要增加如下表述（根据情况修改引用的段落）：除“与持续经营相关的重大不确定性”/“形成保留意见的基础”/“形成否定意见的基础”部分所描述的事项外，我们确定下列事项是需要在审计报告中沟通的关键审计事项。】
2、关键审计事项
在审计报告的关键审计事项部分逐项描述关键审计事项时，注册会计师应当分别索引至财务报表的相关披露（如有），并同时说明下列内容：
（1）该事项被认定为审计中最为重要的事项之一，因而被确定为关键审计事项的原因；
（2）该事项在审计中是如何应对的，可以包括审计应对措施或审计方法中，与该事项最为相关或对评估的重大错报风险最有针对性的方面、对已实施审计程序的简要概述、指出实施审计程序的结果、对该事项作出的主要评论等。
注册会计师在描述关键审计事项时对审计程序的结果的说明，需注意避免被认为是就某个关键审计事项单独发表意见，并避免引起对财务报表整体审计意见的质疑。
另外，在审计报告中沟通关键审计事项不能代替管理层按照适用的财务报告编制基础在财务报表中作出的披露。
（二）不在审计报告中沟通某项关键审计事项的情形
CSA1504对在特殊情况下不在审计报告中沟通关键审计事项的情形作出规范，如：
1、法律法规禁止公开披露某事项；
2、在极少数情形下，如果合理预期在审计报告中沟通某事项造成的负面后果超过在公众利益方面产生的益处。如果被审计单位已公开披露与该事项有关的信息，则本情形不适用。
如果确定不在审计报告中沟通某项关键审计事项，注册会计师应当考虑取得有关法律建议，并考虑从管理层获取关于公开披露该事项为何不适当的书面声明，包括管理层对这种沟通可能带来的负面后果的严重程度的看法。
（三）关键审计事项与审计报告其他要素之间的关系
1、导致发表非无保留意见的事项和与持续经营相关的重大不确定性优先于关键审计事项
CSA1504强调，在审计报告中沟通关键审计事项不能代替：
（1）注册会计师按照CSA1502规定发表非无保留意见；以及
（2）当可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性时，注册会计师按照CAS1324的规定进行报告。
以上两种情况，就其性质而言都属于关键审计事项。但是，这些事项不得在审计报告的关键审计事项部分进行描述，而应当分别在形成保留（否定）意见的基础部分或与持续经营相关的重大不确定性部分进行描述，并在关键审计事项部分提及形成保留（否定）意见的基础部分或与持续经营相关的重大不确定性部分。
2、关键审计事项优先于强调事项和其他事项
根据CSA1503的规定，注册会计师在审计报告中增加强调事项段和其他事项段的前提条件是：当CSA1504适用时，该事项未被确定为在审计报告中沟通的关键审计事项。
如果某事项构成关键审计事项，除上述导致发表非无保留意见的事项和与持续经营相关的重大不确定性之外，应在关键审计事项部分描述，而不得在强调事项段或其他事项段描述。
审计工作底稿记录
注册会计师应当在审计工作底稿中记录下列事项：
1、注册会计师确定的在执行审计工作时重点关注过的事项，以及针对每一事项，是否将其确定为关键审计事项及理由；
2、注册会计师确定不存在需要在审计报告中沟通的关键审计事项的理由，或者仅有的需要沟通的关键审计事项属于导致发表非无保留意见的事项和与持续经营相关的重大不确定性（如适用）；
3、注册会计师确定不在审计报告中沟通某项关键审计事项的理由（如适用）。
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